Для самозанятых аренда – оказание услуг или передача имущественных прав?
Практика применения налога на профессиональный доход неожиданно выявила противоречия в толковании терминов налогового права, поскольку передача прав на пользование имуществом различным образом толковалась судами применительно к разным налогам:
- применительно к исчислению налога на прибыль в п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» безвозмездное пользование нежилыми помещениями квалифицировано в качестве получения имущественного права;
- применительно к НДС в п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» указано на более широкое понятия услуг применительно к НДС, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств.
В постановлении АС Поволжского округа от 10 февраля 2023 г. по делу № А65-11596/2022 был рассмотрен налоговый спор, по которому кассационная инстанция констатировала со ссылкой на статью 38 НК РФ нижестоящие суды исходят из того, что передача жилого помещения в аренду является услугой, однако Закон № 422-ФЗ не содержит специальных определений понятий «услуга», «реализация услуг» для целей исчисления налога на профессиональный доход, в связи с чем подлежат применению определения, содержащиеся в части первой Налогового кодекса РФ, а также в действующем гражданском законодательстве с учетом положений статьи 11 НК РФ;
Из указанных положений следует, что деятельность арендодателя заключается именно в передаче имущества, а эксплуатация имущества (потребление) осуществляется не в процессе деятельности, а после предоставления имущества. Передав имущество в пользование, арендодатель впоследствии не совершает каких-либо действий по заданию арендатора, а плата взимается не за оказание арендодателем услуг (поскольку оказания услуг как такового в данном случае не происходит), а за то, что сам арендатор пользуется объектом аренды. Учитывая, что предметом договора аренды жилого помещения является переход имущественных прав, суд приходит к выводу, что выплаты, производимые в рамках такого договора аренды, не подпадают под ограничение, установленное пунктом 8 части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ в отношении доходов, выплачиваемых за работы и услуги (запрет на заключение договоров с бывшим работодателем в течение двух лет);
Напротив, исходя из содержания части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, закон различает понятия «передача имущественных прав на недвижимое имущество» и «оказание (выполнение) услуг (работ)»;
Кроме того, толкование положений части 2 статьи 6 Закона № 422-ФЗ, данное судом первой и апелляционной инстанций, не может быть признано соответствующим целям установления ограничения, предусмотренного пунктом 8 (относительно доходов, получаемых от работодателя). Запрет на обложение НПД указанных доходов обусловлен необходимостью исключить формальную подмену трудовых отношений между физическими и юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) гражданско-правовыми (в частности, с единственной целью снижения налоговой нагрузки с 13 до 4 процентов). И если права и обязанности работника по трудовому договору (выполнение работы по определённой должности, специальности) легко заменить правами и обязанностями подрядчика (исполнителя) по договорам подряда или оказания услуг, то в отношении передачи имущества в аренду такая возможность исключена;
При таких обстоятельствах кассационный суд приходит к выводу о том, что законодательством не предусмотрено ограничение обложения налогом на профессиональный доход арендной платы, получаемой физическим лицом за передачу в аренду жилых помещений лицу, которое одновременно является (либо являлось менее двух лет назад) его работодателем.
Таким образом, применительно к НПД передача в аренду жилых помещений является передачей имущественных прав.
