\n

1 октября 2012 г. Определением ВАС РФ № ВАС-10178/12 налогоплательщику было отказано в пересмотре дела о непризнании расходов в виде процентов по займам, которые начислялись ежедневно, однако уплате заимодавцу подлежали после возврата займа. Несмотря на то, что суды первой и апелляционной инстанций и констатировали, что проценты по займам согласно п. 1 и п. 8 ст. 272 НК РФ признаются расходами в периоде их начисления в соответствии с условиями договора – независимо от факта оплаты, суд кассационной инстанции и тройка судей ВАС РФ, применив «аналогию» постановления Президиума ВАС РФ от 24 ноября 2009 г. № 11200/09 по делу № А40-79561/08-35-348, отказали налогоплательщику, в отношении которого было вынесено отрицательное для него постановление ФАС Московского округа от 5 июля 2012 г. по делу № А41-20293/11.

\n

Таким образом, вопреки:

\n

\n
• письму Минфина от 21 октября 2011 г. № 03-03-06/1/684;

\n

• письму ФНС от 17 марта 2010 г. № 3-2-06/22,

\n

\n

Начисленные даже ежедневно проценты по займам признаются расходами только после их фактического погашения, которое согласно специфическим условиям договоров производится одновременно с возвратом займа!
\n Следует иметь в виду, что при подобных специфических условиях договоров займа проценты признаются расходами только после их фактической уплаты – так, в постановлении ФАС Московского округа от 21 мая 2012 г. по делу № А41-20291/11 исходя из следующих условий договора займа:

\n

\n
• согласно пункту 16.1 договоров, проценты начисляются на ежедневной основе и рассчитываются исходя из 360 дней в году и фактического числа прошедших дней,

\n

• пунктом 3.1 договоров установлено, что в день погашения суммы основного долга заемщик выплачивает проценты, начисленные на сумму займа,

\n

• было признано, что начисленные проценты уменьшают налогооблагаемую прибыль только их фактической уплаты!

\n

\n

Однако следует иметь в виду, что если проценты по условиям договора займа начисляются в одном налоговом периоде, а уплате подлежат в следующем налоговом периоде (т.е. не откладывая это до момента возврата всей суммы займа!), то расходы всё-таки должны признаваться в периоде их начисления в соответствии с условиями договора займа:

\n

\n
• в постановлении ФАС Московского округа от 13 июля 2010 г. № КА-А40/7211-10 по делу № А40-107003/09-114-785 признано, что если в соответствии с условиями заключённых договоров займа проценты начислялись ежемесячно (по другому договору ежеквартально) и отражались в соответствующих счетах бухгалтерского учёта, то указанные расходы признаются для целей налогообложения (при этом суд не принял во внимание ссылку налогового органа на правовую позицию ВАС РФ, изложенную в постановления Президиума от 24 ноября 2009 г. № 11200/09, в связи с тем, что в рассматриваемом деле имеются иные фактические обстоятельства в связи с ежемесячным начислением налогоплательщиком процентов по спорным договорам займа);

\n

• в постановлении ФАС Московского округа от 14 апреля 2010 г. № КА-А40/3376-10 по делу № А40-80125/08-98-397 признано, что проценты по кредитам, начисление которых приходится на 2005 г., вплоть до окончания календарного года, подлежат учету в налоговой базе 2005 г., и не подлежат учету в 2006 г. несмотря на их фактическую уплату в данном периоде; при этом суд исходил из текстов заключённых заёмщиком кредитных договоров, по условиям которых уплата процентов за пользование кредитом осуществляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем их начисления.\n

\n