Медведев А.Н.,
аудитор,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
ВНИМАНИЕ
Упоминаемое в п. 1 ст. 54.1 НК РФ понятие «искажение» в НК РФ не определено, на что было обращено внимание в Заключении Правового управления Аппарата Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 10 июля 2017 г. по законопроекту № 529775-6 (размещено в свободном доступе на общедоступном официальном сайте duma.gov.ru) было высказано следующее мнение:
«Федеральный закон не в полной мере согласуется с основами налогообложения и сборов в части требования формальной определенности налогового обязательства (пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса).
Так, неясно, что следует понимать под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни в налоговой отчетности. В соответствии с нормами статьи 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право на неумышленную счетную ошибку в налоговой декларации. Исходя из буквального смысла нового регулирования, любые ошибки могут повлечь отказ в реализации права налогоплательщика на законное уменьшение суммы налога».
В результате суды констатировали, что «искажением» являются:
- нереальные сделки (см. постановления АС Поволжского округа от 25 марта 2021 г.), АС Уральского округа от 13 ноября 2020 г. по делу № А76-3800/2020), АС Московского округа от 13 апреля 2022 г. по делу № А41-49333/2021, АС Дальневосточного округа от 12 августа 2021 г. по делу № А73-12282/2020, АС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2022 г. по делу № А43-38059/2020), АС Западно-Сибирского округа от 10 ноября 2020 г. по делу № А27-11895/2019, АС Западно-Сибирского округа от 26 июля 2022 г. по делу № А27-14685/2021, АС Поволжского округа от 22 мая 2023 г. по делу № А55-15430/2022, АС Московского округа от 16 февраля 2023 г. по делу № А41-16907/2022 и др.);
- занижение продажных цен (постановления АС Западно-Сибирского округа от 31 января 2024 г. по делу № А67-115/2023 и Девятого арбитражного апелляционного суда по делу от 16 июля 2024 г. № А40-158391/2023);
- завышение покупных цен (постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 26 июня 2024 г. по делу № А78-2150/2023);
- «дробление бизнеса» (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2024 г. по делу № А48-5892/2022, в настоящее время рассматривается в кассации);
- отсрочка платежей по договору ради сохранения УСН (решение АС Приморского края от 8 июля 2024 г. по делу № А51-9821/2022);
- подмена трудовых взаимоотношений гражданско-правовыми договорами при взаимоотношений с самозанятыми (плательщиками налога на профессиональный доход (решение АС Пензенской области от 20 декабря 2023 г. по делу № А49-8982/2023, оставлено в силе постановлениями Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2024 г. и АС Поволжского округа от 4 июля 2024 г.).
В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 03.05.24 по делу № А40-163953/2023 (кассация назначена на 8 августа 2024 г.) содержится универсальный подход к определению содержащего в п. 1 ст. 54.1 НК РФ понятия «искажение»:
…существо возникновения правоотношений между двумя налогоплательщиками вступает в прямое противоречие с основополагающим принципом добросовестности, выходит за рамки нормы поведения налогоплательщика, а также явным образом определяет квалифицирующий признак нарушения пределов, установленных п.1 ст. 54.1 НК РФ
При заключении договоров, в которых присутствуют подобные положения рекомендуем внимательно анализировать их в контексте обычая делового оборота именно вашей организации. Все отклонения от типовых условий должны поясняться на стадии заключения договора и иметь сформулированную деловую цель.
Медведев А.Н.,
генеральный директор ООО «Аудит БТ»,
аудитор (единый аттестат),
член Палаты налоговых консультантов,
консультант по налогам и сборам I категории,
кандидат экономических наук
Telegram: medvedev.info
