А. Н. Медведев,
кандидат экономических наук,
консультант по налогам и сборам I категории, аудитор
Поскольку налогом на имущество организаций облагается только недвижимое имущество, нечёткость формулировок ст. 130 Гражданского кодекса РФ приводит к налоговым спорам. Рассмотрим некоторые примеры.
Так, в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 28 сентября 2021 г. № 308-ЭС21-6663 по делу № А18-1531/2019 констатируется, что сам по себе факт монтажа оборудования в зданиях и помещениях (цехах), предназначенных для обеспечения производственной деятельности, не может служить основанием для отказа в применении освобождения от налогообложения. Повторное рассмотрение данного дела в суде первой инстанции назначено на 24 февраля 2022 г.
В Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ от 13 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-12104 по делу № А40-95182/2020 отмечено, что улучшения земельного участка, необходимые для использования этого участка по назначению, по общему правилу не подлежат налогообложению налогом на имущество организаций, поскольку не формируют самостоятельного объекта гражданских прав, отличного от земельного участка, и в соответствии с правилами бухгалтерского учета их стоимость не включается в стоимость возводимых на земельном участке сооружений капитального характера. Следовательно, само по себе использование земельного участка для возведения и эксплуатации на нем объектов капитального строительства (зданий, сооружений и т.п) не может служить основанием для взимания налога на имущество в отношении стоимости работ по улучшению земельного участка. Новое рассмотрение данного дела в АС г. Москвы отложено до 30 марта 2022 г.
В Определении Верховного суда РФ от 3 февраля 2022 г. № 301-ЭС21-27661 по делу № А17-8198/2019 оставлены в силе решения судов, признавших, что блочно-модульной газовой паро-, водогрейной котельной (БМК), эстакады (опорной конструкции для прокладки трубопроводов от котельной до производственных цехов) и системы энергоснабжения БМК, являются объектами недвижимого имущества, поскольку спорное имущество является единым комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющим собой единое целое и предназначенным для выполнения определенной работы; оборудование котельной не может полноценно и самостоятельно функционировать непосредственно вне специализированных зданий (помещений), а само здание 3 (помещение) котельной в случае демонтажа оборудования (котлов) не сможет использоваться по его прямому функциональному назначению.
Поэтому нужно внимательно рассматривать каждый объект недвижимости и принимать решение с опорой на документы и арбитражную практику.
