А.Н.Медведев,
аудитор, консультант по налогам и сборам 1-ой категории, к.э.н.
Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ всё, полученное безвозмездно, образует налогооблагаемый налогом на прибыль доход (см., в частности, п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98), постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 февраля 2014 г. № А58-1964/2013, АС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2015 г. по делу № А43-26273/2013, АС Восточно-Сибирского округа от 25 декабря 2020 г. по делу № А69-1346/2018).
При этом следует иметь в виду, что безвозмездность может возникать не только при безвозмездных сделках, но и при отсутствии оплаты по возмездному договору и при отсутствии отражения в учёте соответствующих кредиторских задолженностей.
Так, в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2021 г. по делу № А81-4313/2020 присутствуют следующие фактические обстоятельства:
— основанием для доначисления налога на прибыль организаций соответствующих сумм пеней, штрафа послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком внереализационного дохода по фактически безвозмездно используемому нежилому помещению;
— налогоплательщиком данное помещение общей площадью 772,10 кв. м (в том числе 409,9 кв. м в качестве склада под алкогольную продукцию) использовалось на основании договора аренды сроком на 10 лет с арендной платой 30 000 руб. в год;
— суды отметили, что определяющим фактором для применения положений п. 8 ст. 250 НК РФ является безвозмездность дохода в виде полученного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, при этом безвозмездным получение является только в том случае, когда предоставление имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя имущества (имущественных прав) каких-либо встречных обязательств перед передающим лицом;
— оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что расчеты налогоплательщика с арендодателем в рамках договора аренды с момента его заключения фактически 9 лет не производило, в бухгалтерском и налоговом учёте организации отсутствуют соответствующие операции;
— установив данные обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии намерений у сторон договора аренды на его реальное возмездное исполнение, суды, руководствуясь в том числе положениями ГК РФ, правомерно поддержали вывод налогового органа о том, что договор аренды носит формальный характер, фактически налогоплательщик пользуется арендованным помещением общей площадью 772,10 кв. м безвозмездно, доказательств иного не представлено;
— судами обоснованно отклонен довод налогоплательщика о погашении задолженности по арендным платежам на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения, поскольку перечисление денежных средств произведено после получения акта проверки налогового органа;
— акт сверки взаимных расчетов по состоянию также являлся предметом оценки судов двух инстанций и обоснованно не принят ими во внимание, поскольку, как правильно отметили суды, акт сверки двух взаимозависимых лиц не является первичным учетным документом, оформляющим хозяйственные операции субъектов предпринимательской деятельности, не подтверждает расчетов арендатором и арендодателем (в бухгалтерском и налоговом учете организации отсутствуют соответствующие операции);
— при этом суды учли, что документы, составленные взаимозависимыми лицами (что не оспаривается налогоплательщиком), в отсутствие иных доказательств не могут являться объективными достоверными доказательствами возникновения расходов в рамках договора безвозмездного пользования;
— суды согласились с выводом налогового органа о том, что налогоплательщиком не включена в состав внереализационных доходов материальная выгода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемая исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, на необходимость оценки дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью, исходя из рыночных цен, определяемых с учётом положений статьи 105.3 НК РФ;
— в соответствии с отчётом об оценке установлена рыночная стоимость 1 кв. м аренды вышеуказанного объекта недвижимого имущества в размере 300 руб. в месяц, в связи с чем налоговым органом установлена сумма полученного налогоплательщиком внереализационного дохода за три года в виде безвозмездного пользования арендуемым имуществом общей площадью 772,10 кв. м в общей сумме 8 338 680 руб.
